# 企业所得税退税怎么做分录？全面解析账务处理流程与注意事项
企业所得税退税是企业因多缴、误缴或符合政策性减免等原因，从税务机关收回已缴纳的税款，其会计分录处理需严格遵循《企业会计准则》及税法规定。本文将从企业所得税退税的类型、会计分录的具体操作步骤、常见问题及注意事项三个维度，系统梳理退税账务处理的全流程，帮助企业财务人员准确进行会计核算，确保税务合规与账务规范。
## 一、企业所得税退税的类型：明确退税性质是正确处理的前提
企业所得税退税并非单一情形，需根据退税原因和政策依据区分类型，不同类型的退税对应不同的会计处理逻辑。常见退税类型主要包括以下四类：
### （一）汇算清缴退税：年度申报后多缴税款的退还
企业所得税实行“按月（季）预缴、汇算清缴”的征收方式，企业年度汇算清缴时，若全年应纳税所得额低于已预缴税款，或因纳税调整（如业务招待费、广告费超限额扣除等）导致多缴税款，税务机关会办理汇算清缴退税。这是最常见的退税类型，退税涉及的是上年度的企业所得税，需通过“以前年度损益调整”科目核算。
### （二）政策性退税：税收优惠或特定政策导致的退税
因国家税收优惠政策产生的退税，属于政策性退税，主要包括：
- 高新技术企业、小型微利企业、西部大开发企业等享受税率优惠（如高新技术企业按15%税率缴纳，而企业已按25%预缴，多缴部分退税）；
- 研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等税收优惠形成的退税；
- 软件企业“即征即退”、资源综合利用企业退税等特定行业政策性退税。
此类退税通常与企业经营活动直接相关，可能涉及当期损益或递延收益。
### （三）误收退税：税务机关或企业申报错误导致的退税
因税务机关计算错误、政策适用错误，或企业申报数据填写错误（如预缴税款时误填税率、税额计算错误等）导致的多缴税款，属于误收退税。此类退税与企业正常经营无关，会计处理上通常计入“营业外收入”。
### （四）先征后返/即征即退退税：特定税款的返还
部分行业（如集成电路企业、民政福利企业等）实行“先征后返”或“即征即退”政策，即企业按规定缴纳税款后，财政或税务机关按一定比例返还税款。此类退税具有政策限定性和返还周期性，需根据返还性质判断是否与日常活动相关（如与日常经营活动相关的计入“其他收益”，无关的计入“营业外收入”）。
## 二、企业所得税退税的会计分录处理：分类型详解操作步骤
企业所得税退税的会计分录需结合退税类型、涉及会计期间及是否影响损益等因素综合确定，核心原则是“谁受益、谁承担”，确保税款与对应的会计期间匹配。以下分类型说明具体分录处理：
### （一）汇算清缴退税：通过“以前年度损益调整”核算
汇算清缴退税涉及上年度税款，需调整上年度损益，不得计入当期损益。会计处理分为“收到退税款”和“结转损益”两步：
#### 1. 收到退税款时
借：银行存款
贷：应交税费——应交企业所得税（红字或负数）
*说明*：通过“应交税费”科目的红字或负数贷方记录，冲销企业多缴的税款负债。若企业采用财务软件，可直接用红字分录表示减少应交税费；若手工账，可用负数标注。
#### 2. 结转损益（调整上年度利润）
借：应交税费——应交企业所得税（红字或负数）
贷：以前年度损益调整
*说明*：将多缴税款对应的所得税费用冲回，增加企业未分配利润。若企业上年度已计提“所得税费用”并结转至“本年利润”，需通过“以前年度损益调整”科目反向调整，避免重复影响当期损益。
#### 3. 结转“以前年度损益调整”至“利润分配”
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
*说明*：调整后，“以前年度损益调整”科目无余额，最终增加企业的未分配利润，体现退税对所有者权益的影响。
#### 示例：
某企业2023年汇算清缴时，全年应纳税所得额100万元，已预缴企业所得税25万元（税率25%），经纳税调整后应纳税额18万元（税率15%），多缴7万元。2024年5月收到税务机关退税：
- 收到退税款：借：银行存款 70000，贷：应交税费——应交企业所得税（-70000）
- 结转损益：借：应交税费——应交企业所得税（-70000），贷：以前年度损益调整 70000
- 结转未分配利润：借：以前年度损益调整 70000，贷：利润分配——未分配利润 70000
### （二）政策性退税：区分“与日常活动相关”和“无关”
政策性退税需根据《企业会计准则第16号——政府补助》判断是否属于政府补助，并区分“与日常活动相关”计入“其他收益”，或“与日常活动无关”计入“营业外收入”。
#### 1. 高新技术企业税率优惠退税（与日常活动相关）
高新技术企业因税率优惠（如25%预缴、15%汇算清缴）产生的退税，属于与经营活动相关的政府补助，应计入“其他收益”。
收到退税款时：
借：银行存款
贷：其他收益
*说明*：此类退税与企业研发、生产经营等日常活动直接相关，影响营业利润，不计入营业外收支。
#### 2. 研发费用加计扣除退税（与日常活动相关）
研发费用加计扣除形成的退税，直接冲减研发成本或计入“其他收益”。若研发费用已费用化，退税时：
借：银行存款
贷：其他收益
若研发费用已资本化，退税时增加无形资产账面价值或冲减研发支出：
借：银行存款
贷：研发支出——费用化支出（或资本化支出）
#### 3. 特定行业即征即退退税（需判断相关性）
如软件企业增值税即征即退，但企业所得税部分若属于“先征后返”，需根据返还性质：若与软件产品销售相关，计入“其他收益”；若属于政府奖励，计入“营业外收入”。
借：银行存款
贷：其他收益（或营业外收入）
### （三）误收退税：计入“营业外收入”
误收退税与企业经营活动无关，属于偶然利得，应计入“营业外收入”，影响利润总额但不影响营业利润。
收到退税款时：
借：银行存款
贷：营业外收入
*说明*：需保留税务机关出具的《税收缴款书》《退税审核确认书》等证明文件，以区分退税性质，避免与政策性退税混淆。
### （四）先征后返/即征即退退税：按政府补助准则处理
先征后返退税需根据返还是否形成“政府补助”判断：若符合“企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产”的定义，且不属于政府资本性投入，则作为政府补助处理。
#### 1. 与日常活动相关的返还（如资源综合利用企业退税）
借：银行存款
贷：其他收益
#### 2. 与日常活动无关的返还（如特定企业财政奖励）
借：银行存款
贷：营业外收入
## 三、企业所得税退税的常见问题及注意事项：规避账务与税务风险
### （一）退税时间节点与会计期间匹配问题
汇算清缴退税的会计处理需在上年度汇算清缴完成日（次年5月31日前）后进行，不得提前确认。若企业在汇算清缴前收到预缴退税，需区分“预缴多退”和“汇算清缴退税”，预缴多退时暂不通过“以前年度损益调整”，待汇算清缴后统一调整，避免会计期间错配。
### （二）会计科目使用错误的风险
- 混淆“其他收益”与“营业外收入”：政策性退税中，若将与日常活动相关的退税计入“营业外收入”，会导致营业利润虚减；反之，将无关退税计入“其他收益”，会虚增营业利润。需根据《企业会计准则第14号——收入》判断“日常活动”范围（如高新技术企业退税与销售商品、提供劳务相关，计入“其他收益”；误收退税无关，计入“营业外收入”）。
- 未通过“以前年度损益调整”处理汇算清缴退税：若直接将汇算清缴退税计入“营业外收入”，会导致上年度损益未调整，违反会计准则，可能引发税务稽查风险。
### （三）税务申报与会计处理的衔接问题
- 退税申请的资料完整性：企业需在收到退税款后，及时核对税务机关出具的《税收收入退还书》与银行到账记录，确保退税金额、税种准确无误，避免因资料不全导致账实不符。
- 退税款的增值税处理：企业所得税退税是否需缴纳增值税？根据《财政部 国家税务总局关于财政资金收入企业所得税处理的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业取得的各类财政资金（包括退税），除国家明确规定不征税外，均不征收增值税。但需注意，若退税属于“政府补助中的增值税即征即退”，则增值税部分需单独核算，与所得税退税区分处理。
### （四）跨年度退税的报表列报问题
- 资产负债表：“应交税费——应交企业所得税”贷方余额（红字借方余额）需在“应交税费”项目列示，若为汇算清缴退税形成的“以前年度损益调整”，调整后“未分配利润”增加，需在“所有者权益”中反映。
- 利润表：政策性退税计入“其他收益”的项目，在“营业收入”下方单独列示；计入“营业外收入”的项目，在“营业利润”下方列示，不得影响营业利润的计算。
## 四、总结：规范处理企业所得税退税的关键要点
企业所得税退税的会计分录处理，核心在于明确退税性质、匹配会计期间、选择正确科目。汇算清缴退税必须通过“以前年度损益调整”调整上年度损益；政策性退税需区分“与日常活动相关”和“无关”，分别计入“其他收益”或“营业外收入”；误收退税则直接计入“营业外收入”。同时，企业需加强税务与会计的协同，确保退税资料完整、申报及时，避免因科目使用错误或期间错配导致财务信息失真及税务风险。规范处理企业所得税退税，不仅能准确反映企业财务状况，更是企业税务合规管理的重要体现。
