一般纳税人如何变更为小规模纳税人2023

一般纳税人如何变更为小规模纳税人2023

引言政策背景与变更意义

2023年，随着我国税收政策的持续优化，增值税纳税人身份管理机制不断完善。一般纳税人与小规模纳税人的划分，主要基于年应税销售额、会计核算健全程度等标准，两者在计税方法、税率适用、税收优惠等方面存在显著差异。近年来，为减轻市场主体负担，支持小微企业发展，国家多次出台政策允许符合条件的一般纳税人转登记为小规模纳税人。对于部分企业而言，从一般纳税人变更为小规模纳税人，可能意味着更低的税负、更简便的申报流程，以及更灵活的税收筹划空间。那么，2023年一般纳税人变更为小规模纳税人需满足哪些条件具体流程如何本文将结合最新政策规定，为您详细解读。

一、2023年一般纳税人变更为小规模纳税人的核心条件

根据增值税暂行条例增值税一般纳税人登记管理办法（国家税务总局令第43号）及相关政策文件，2023年一般纳税人变更为小规模纳税人需同时满足以下核心条件

（一）年应税销售额未超过小规模纳税人标准

小规模纳税人年应税销售额的标准为年应税销售额未超过500万元（含本数同）。需注意，这里的年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。此外，销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）有扣除项目的纳税人，其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

例外情形若企业年应税销售额超过500万元，但属于不经常发生应税行为或偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人，经申请也可登记为小规模纳税人。例如，企业偶尔转让固定资产、不动产等，通常不视为经常发生应税行为。

（二）会计核算健全，但可选择性变更

根据增值税一般纳税人登记管理办法般纳税人需符合会计核算健全的条件，能够提供准确税务资料。但转登记为小规模纳税人时，政策对会计核算健全的要求有所放宽只要企业在转登记前能够按照小规模纳税人会计核算办法进行核算，能够准确核算销售额、进项税额、应纳税额等基本税务数据，即可申请变更。

需特别说明的是，若企业存在未按规定保管增值税专用发票、未按规定接受税务机关检查等严重税收违法行为，或转登记前36个月内存在虚开增值税专用发票、骗取出口退税等重大税收违法案件，则不允许变更为小规模纳税人。

（三）政策允许的转登记时间窗口

自2018年起，国家为支持小微企业发展，曾允许符合条件的一般纳税人转登记为小规模纳税人，后因政策调整，该措施于2021年底到期。2023年，目前暂无全国统一的转登记政策延续，但部分省市可能根据地方经济实际情况，出台区域性特殊规定（如针对困难行业、小型微利企业等）。因此，企业需密切关注主管税务机关发布的最新通知，或通过12366纳税服务热线咨询当地政策是否允许转登记。

二、一般纳税人变更为小规模纳税人的详细流程

若企业满足上述条件，可按照以下流程向主管税务机关申请变更

（一）准备申请材料

企业需提交以下材料（原件及复印件，复印件需加盖公章）

1.税务登记证（若为三证合一或五证合一企业，可提供营业执照副本）；

2.增值税一般纳税人登记表（需填写变更原因，注明申请转登记为小规模纳税人）；

3.转登记日上一个月的资产负债表利润表（或小企业会计准则下的财务报表）；

4.转登记日的增值税一般纳税人进项税额明细表（用于核对进项税额转出情况）；

5.主管税务机关要求的其他材料（如纳税人迁移申请表涉及跨区域变更的）。

（二）向主管税务机关提交申请

企业可通过以下两种方式提交申请

1.线上申请通过电子税务局提交变更申请传所需材料扫描件，税务机关在线审核；

2.线下申请携带纸质材料至主管办税服务厅窗口提交，由税务机关工作人员受理。

（三）税务机关审核

主管税务机关收到申请后，将在5个工作日内完成审核，重点核查以下

-企业年应税销售额是否未超过500万元；

-是否存在禁止转登记的税收违法行为；

-会计核算是否能够满足小规模纳税人管理要求。

审核通过的，税务机关将出具税务事项通知书，准予变更；审核未通过的，税务机关将书面告知原因，企业可在完善材料后重新申请。

（四）变更税务登记与资格生效

企业收到税务事项通知书后，需在10个工作日内完成以下事项

1.办理税务登记变更手续（若涉及三证合一信息变更，需同步更新营业执照信息）；

2.缴销增值税专用发票、增值税普通发票（含税控设备），并结清应缴税款；

3.领取小规模纳税人税务登记证（或电子税务局显示小规模纳税人资格）。

生效时间转登记资格的生效日期为税务机关核准的当月1日或次月1日（由企业自行选择，但需在申请时明确）。

（五）后续涉税事项衔接

1.发票管理转登记后，企业可领用增值税普通发票（如增值税电子普通发票、定额发票等），若需开具增值税专用发票，可向税务机关申请代开；

2.纳税申报转登记后，企业实行简易计税方法，按季度或月度申报增值税（小规模纳税人通常按季度申报，季度销售额不超过30万元的免征增值税）；

3.进项税额处理转登记日尚未抵扣的进项税额，需在转登记当期一次性转入待抵扣进项税额科目，待以后符合条件时再抵扣（或按规定作进项税额转出）。

三、变更过程中的关键注意事项

（一）把握政策时间窗口

2023年暂无全国统一的转登记政策，企业需密切关注地方税务机关发布的动态。例如，部分地区可能对年应税销售额超过500万元但不超过1000万元的小型微利企业给予转登记优惠，企业需在政策有效期内提交申请，逾期将无法办理。

（二）进项税额处理需谨慎

转登记日当月，企业需将尚未抵扣的进项税额转入待抵扣进项税额，并建立台账。若转登记后发生销售折让、中止或者退回等情形，需相应调整待抵扣进项税额，避免因处理不当导致税务风险。

（三）优惠政策衔接要到位

转登记为小规模纳税人后，企业可享受小规模纳税人的税收优惠政策，如

-季度销售额不超过30万元（含）的，免征增值税；

-适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收增值税（政策延续至2027年12月31日，根据财政部税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告（2023年第1号））；

-小型微利企业可享受企业所得税优惠（年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税）。

企业需及时了解优惠政策的适用范围和申报要求，确保充分享受政策红利。

（四）防范税务风险

1.材料真实性企业需确保提交的材料真实、准确、完整，若存在虚报、瞒报行为，税务机关将不予变更，并可能处以罚款；

2.申报及时性转登记后，企业需按时申报增值税、企业所得税等税费，逾期申报将产生滞纳金；

3.档案管理转登记前的会计凭证、账簿、发票等税务资料需按规定保存10年以上，以备税务机关核查。

四、政策依据与权威解读

1.增值税暂行条例（令第691号）；

2.增值税一般纳税人登记管理办法（国家税务总局令第43号）；

3.财政部税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告（国家税务总局公告2018年第18号）；

4.财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告（2021年第12号）；

5.财政部税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告（2023年第1号）。

政策解读根据上述文件般纳税人转登记为小规模纳税人的核心逻辑是简化税制、减轻负担。但需注意，转登记并非万能药，企业需结合自身经营情况（如年销售额、客户需求、利润水平等）综合评估。例如，若企业的主要客户为一般纳税人，且需要开具增值税专用发票，转登记后可能影响客户合作，此时需谨慎决策。

五、常见问题解答（FAQ）

问题1转登记后，原已开具的增值税专用发票如何处理

答转登记日当月，企业需将尚未开具的增值税专用发票全部作废或冲红，已开具的增值税专用发票无需收回，但购买方需在规定时间内认证抵扣。

问题2转登记为小规模纳税人后，能否再次登记为一般纳税人

答可以。若转登记后年应税销售额超过500万元，或会计核算健全，可按规定重新登记为一般纳税人，但需注意转登记后连续12个月内不得再转登记的限制。

问题3分支机构能否申请转登记

答若总机构为一般纳税人，分支机构需独立核算年应税销售额，符合小规模纳税人标准的，可单独申请转登记。

问题4转登记前已预缴的增值税能否退还

答转登记当月，若企业预缴的增值税超过应纳税额，可向主管税务机关申请退还，税务机关将在10个工作日内办理。

结语

2023年般纳税人变更为小规模纳税人需严格遵循政策条件，把握流程细节，并充分衔接税收优惠政策。企业在决策前，建议结合自身经营需求、客户结构及税负水平进行综合测算，必要时可咨询专业税务师或主管税务机关，确保变更过程合法合规，实现税负优化与经营发展的双赢。税收政策动态调整，企业需持续关注政策变化，及时调整税务策略，充分享受政策红利，助力企业健康发展。