融资租赁增值税税率是多少

# 融资租赁增值税税率全解析：政策演变、计算规则与行业合规指南 ## 引言 融资租赁作为现代服务业的重要组成部分，通过“融物”与“融资”相结合的方式，为企业设备更新、技术升级提供了重要的资金支持。增值税作为我国流转税体系的核心税种，其税率政策直接影响融资租赁企业的税负结构与业务模式。近年来，随着营改增的全面推行、税收政策的动态调整，融资租赁增值税税率经历了多次变化，成为行业内关注的焦点。本文将从政策框架、税率适用、计算规则、特殊情形及合规建议等维度，系统梳理融资租赁增值税税率的核心问题，为企业税务管理提供清晰指引。 ## 一、融资租赁增值税的核心概念：业务类型与税目划分 要准确理解融资租赁增值税税率，首先需明确“融资租赁”的税务定义与业务分类。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”），融资租赁服务属于“金融服务-贷款服务”子目录，但需进一步区分“融资租赁服务”与“融资性售后回租服务”，二者在税目、计税方法上存在显著差异。 ### 1. 融资租赁服务（直租） 指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动：出租人根据承租人对租赁物和出卖人的选择，向出卖人购买租赁物提供给承租人使用，承租人支付租金，租赁期满租赁物所有权转移给承租人（如设备直租、不动产直租）。其税务属性为“现代服务-租赁服务-融资租赁服务”，一般纳税人适用税率6%。 ### 2. 融资性售后回租服务（回租） 指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务。由于资产所有权未发生实质转移，其税务属性被界定为“金融服务-贷款服务”，一般纳税人同样适用税率6%，但需遵循贷款服务的特殊计税规则。 ## 二、不同业务类型的增值税税率适用 融资租赁企业的业务模式直接影响税率适用，需结合纳税人身份（一般纳税人/小规模纳税人）、租赁物类型（动产/不动产）、业务性质（直租/回租）综合判断。 ### 1. 一般纳税人的税率适用 #### （1）融资租赁服务（直租） - 动产融资租赁：如机械设备、交通工具等租赁，适用6%税率，可抵扣租赁物采购、融资等相关进项税额。 - 不动产融资租赁：如厂房、写字楼等租赁，适用6%税率，但不动产相关的进项税额需分2年抵扣（第一年60%，第二年40%）。 #### （2）融资性售后回租服务（回租） 无论租赁物为动产或不动产，均按“贷款服务”适用6%税率，但不得抵扣与回租相关的进项税额（根据36号文，贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣）。 ### 2. 小规模纳税人的税率适用 小规模纳税人融资租赁业务（无论直租或回租），统一按征收率1% 缴纳增值税（2023年小规模纳税人减按1%征收政策已延续至2027年12月31日，依据财政部 税务总局公告2023年第1号）。小规模纳税人不得抵扣进项税额，简易计税公式为：应纳税额=含税销售额÷（1+1%）×1%。 ## 三、政策演变：从营业税到增值税的税率调整 融资租赁增值税税率并非一成不变，其演变与我国税制改革密切相关，大致可分为三个阶段： ### 1. 营改增前（2016年5月前）：营业税时代 融资租赁业务属于营业税“金融保险业”税目，税率为5%。但存在重复征税问题：出租人采购租赁物时已缴纳增值税（或营业税），租金收入再缴纳营业税，税负较重。 ### 2. 营改增初期（2016年5月-2018年）：6%税率与差额征税并行 2016年5月1日营改增全面推行，融资租赁服务纳入增值税体系，一般纳税人税率确定为6%。为解决重复征税问题，36号文允许融资租赁企业采用差额征税：以全部价款和价外费用（不含本金）扣除支付的借款利息、发行债券利息、车辆购置税后的余额为销售额。 ### 3. 政策优化阶段（2018年至今）：税率简并与规则细化 - 2018年税率调整：原适用17%、11%税率的行业降为16%、10%，融资租赁服务作为6%税率项目保持不变，但差额征税范围进一步明确（如可扣除与租赁物相关的直接成本）。 - 小规模纳税人优惠延续：2020年疫情期间小规模纳税人减按1%征收率政策出台后，多次延期，目前延续至2027年底，降低了小微融资租赁企业的税负压力。 ## 四、增值税计算方法：一般计税与差额征税规则 融资租赁企业的增值税计算需区分“一般计税”和“差额征税”，其中差额征税是行业特有的优惠政策，也是税务合规的重点。 ### 1. 一般计税方法（适用一般纳税人，非差额征税情形） 公式：应纳税额=销项税额-进项税额 - 销项税额=含税销售额÷（1+6%）×6% - 进项税额：可抵扣的进项税包括租赁物采购发票、融资利息发票（回租业务除外）、不动产租赁费发票等，需取得合规增值税专用发票。 示例：某融资租赁公司（一般纳税人）开展动产直租业务，含税租金收入1060万元，租赁物采购成本含税600万元（取得13%专票），融资利息含税53万元（取得6%专票）。若选择一般计税： 销项税额=1060÷（1+6%）×6%=60万元 进项税额=600÷（1+13%）×13% + 53÷（1+6%）×6%≈69.03 + 3=72.03万元 应纳税额=60 - 72.03= -12.03万元（留抵下期） ### 2. 差额征税方法（融资租赁企业核心优惠政策） 根据36号文及后续政策，融资租赁企业（一般纳税人）提供融资租赁服务（直租） 和融资性售后回租服务（回租），可选择差额征税： - 融资租赁服务（直租）：销售额=（全部价款和价外费用-租赁物实际成本-车辆购置税）÷（1+6%） 其中，“租赁物实际成本”包括出租方承担的租赁物购买价款、关税、消费税、增值税、运费、安装费等直接成本。 - 融资性售后回租服务（回租）：销售额=（全部价款和价外费用-承租方支付的租赁物价款本金）÷（1+6%） 注意：回租业务中，支付的利息、发行债券利息等不得扣除，仅能扣除“租赁物价款本金”。 示例：某融资租赁公司（一般纳税人）开展不动产直租业务，含税租金总额2120万元，租赁物购置成本含税1500万元（取得9%专票），支付车辆购置税10万元。选择差额征税： 销售额=（2120 - 1500 - 10）÷（1+6%）=610÷1.06≈575.47万元 销项税额=575.47×6%≈34.53万元

进项税额=1500÷（1+9%）×9% + 10×9%≈123.85 + 0.9=124.75万元 应纳税额=34.53 - 124.75= -90.22万元（留抵下期） ## 五、特殊情形的税务处理 ### 1. 不动产融资租赁的进项税抵扣 不动产融资租赁中，租赁物购置的进项税额需分2年抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40。例如，不动产购置成本含税1110万元（税率9%），进项税额=1110÷（1+9%）×9%=90万元，第一年抵扣54万元，第二年抵扣36万元。 ### 2. 跨境融资租赁业务的增值税处理 - 进口租赁物：从境外购买租赁物进口时，需缴纳关税、增值税（进口环节增值税税率一般为13%，部分货物9%或0%），进口增值税可作为进项税额抵扣。 - 向境外出租：向境外单位出租不动产或动产，属于增值税免税项目（跨境应税行为未在境内消费），需办理跨境免税备案手续。 ### 3. 简易计税的特殊情形 一般纳税人提供“2016年4月30日前签订的融资租赁合同”，可选择适用简易计税方法，按3%征收率计算缴纳增值税（依据36号文附件2），但目前此类业务较少，主流业务仍适用一般计税。 ## 六、税率政策对行业的影响与合规建议 ### 1. 对行业的影响 - 税负变化：营改增后，6%税率配合差额征税，相比原营业税5%税率，部分企业税负有所下降，尤其对于资本密集型融资租赁企业，租赁物成本扣除可显著降低税基。 - 业务模式调整：回租业务因“不得抵扣进项税”，税负高于直租业务，促使企业优化业务结构，增加直租业务比重；跨境免税政策则推动了融资租赁企业“走出去”。 ### 2. 企业合规建议 - 准确划分业务类型：严格区分直租与回租，避免因税目误用导致税务风险（如回租误按直租申报差额征税）。 - 保留完整扣除凭证：差额征税需提供租赁物采购合同、发票、付款凭证等资料，确保扣除链条完整。 - 关注政策动态：小规模纳税人减按1%征收率政策、不动产进项税分年抵扣等政策存在有效期，需及时关注延期公告。 - 优化税务筹划：对于一般纳税人，综合比较一般计税与差额税税负，选择最优计税方法；小规模纳税人可考虑拆分业务规模，适用小微企业税收优惠。 ## 结语 融资租赁增值税税率政策是我国税制改革与行业发展的缩影，其核心在于平衡财政收入与行业减负。企业需深刻理解6%税率、差额征税、跨境免税等规则，结合自身业务模式做好税务规划，同时密切关注政策变化，确保合规经营。随着我国融资租赁行业的规范化发展，税务管理将成为企业核心竞争力的重要组成部分，唯有精准把握政策、严守合规底线，才能在行业竞争中行稳致远。