委托加工账务处理分录怎么做

委托加工账务处理全流程分录详解与实操要点

委托加工是企业生产经营中常见的业务模式，指委托方提供原材料或主要材料，由受托方按照委托方要求进行加工生产，委托方支付加工费及相关费用，并收回加工物资的过程。这一业务涉及存货转移、税费处理、成本核算等多个环节，账务处理需严格遵循企业会计准则及税法规定。本文将从委托方视角出发，系统梳理委托加工业务的完整流程，详解各环节账务处理分录，并结合税务处理要点与实操案例，帮助读者掌握委托加工账务处理的规范方法。

一、委托加工业务的核心流程与会计科目设置

（一）业务核心流程

委托加工业务通常包含四个关键环节

1.发出委托加工材料委托方将原材料、包装物等存货交付给受托方，此时存货所有权仍属于委托方，但存放地点转移。

2.支付加工费及相关费用受托方完成加工后，委托方需支付约定的加工费，可能涉及运费、装卸费等辅助费用。

3.代收代缴消费税（如涉及）若加工的应税消费品需缴纳消费税，受托方作为代收代缴义务人，会向委托方代征消费税。

4.收回加工物资委托方收回加工完成的产成品、半成品等，同时结转委托加工物资的成本。

（二）核心会计科目设置

委托方账务处理需设置以下关键科目

-委托加工物资资产类科目，核算委托外单位加工的各种物资的实际成本，包括发出材料的成本、加工费、往返运费、消费税（计入委托加工物资成本的部分）等。借方登记委托加工物资的增加，贷方登记加工完成收回的物资成本，期末余额在借方，反映尚未完工的委托加工物资成本。

-原材料/库存商品加工完成后，将委托加工物资科目余额转入原材料或库存商品。

-应交税费——

二、委托加工账务处理分录详解（委托方视角）

（一）发出委托加工材料的账务处理

委托方发出委托加工材料时，由于材料所有权未转移，只是存放地点从原材料仓库变为受托方加工现场，因此不确认销售收入，而是通过委托加工物资科目核算材料成本。

分录逻辑按发出材料的实际成本，借记委托加工物资，贷记原材料。若材料采用计划成本核算，还需同时结转材料成本差异。

示例

A公司委托B公司加工一批甲产品，发出原材料一批，实际成本为100,000元，计划成本为98,000元，材料成本差异率为超支2.04%（实际成本=计划成本×（1+成本差异率））。

-按实际成本核算

借委托加工物资——

贷原材料100,000

-按计划成本核算

贷原材料98,000

贷材料成本差异——

（二）支付加工费及相关费用的账务处理

受托方完成加工后，会开具增值税专用发票（或普通发票），列明加工费金额、税率及税额。委托方需根据发票金额支付加工费，并确认进项税额（若取得合规增值税专用发票）。

分录逻辑支付的加工费计入委托加工物资成本，可抵扣的增值税进项税额计入应交税费——

A公司收到B公司开具的增值税专用发票，加工费为20,000元，增值税税率为13%，税额为2,600元；另支付往返运费1,000元，增值税专用发票注明运费费率9%，税额90元。款项已通过银行转账支付。

-支付加工费

借应交税费——

贷银行存款22,600

-支付运费

贷银行存款1,000

（三）涉及消费税的账务处理（关键环节）

委托加工应税消费品的消费税处理，需根据收回后的用途区分两种情况

1.收回后直接销售或视同销售

若委托方收回的应税消费品直接对外销售，或用于视同销售行为（如投资、分配等），消费税由受托方代收代缴后，直接计入委托加工物资成本，未来销售时不再重复缴纳消费税。

分录逻辑消费税计入委托加工物资成本，贷记银行存款或应付账款。

假设上述甲产品为应税消费品（消费税税率为10%），B公司代收代缴消费税计算如下

组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）=（100,000+20,000）/（1-10%）=133,333.33元

消费税=133,333.33×10%=13,333.33元

A公司支付消费税时

贷银行存款13,333.33

2.收回后用于连续生产应税消费品

若委托方收回的应税消费品需继续加工成另一种应税消费品（如收回的化妆品半成品继续加工成成品化妆品），消费税作为可抵扣税额，不计入委托加工物资成本，而是通过应交税费——

分录逻辑借记应交税费——

若A公司收回的甲产品（应税消费品）需继续加工成乙产品（最终应税消费品），则支付消费税时的分录为

（四）收回加工物资的账务处理

加工完成验收合格后，委托方需将委托加工物资科目归集的全部成本（材料成本、加工费、运费、消费税等）转入原材料或库存商品科目。

分录逻辑按委托加工物资的总成本，借记原材料或库存商品，贷记委托加工物资。

A公司收回B公司加工完成的甲产品，委托加工物资总成本=100,000（材料）+20,000（加工费）+910（运费）+13,333.33（消费税，直接销售模式）=134,243.33元。

-若甲产品作为原材料入库

借原材料——

贷委托加工物资——

-若甲产品作为库存商品入库

借库存商品——

三、委托加工业务的税务处理要点

（一）增值税处理

1.进项税额抵扣委托方支付的加工费、运费等，若取得合规的增值税专用发票，可按发票注明的税额抵扣进项税额（加工费一般适用13%或9%税率，运费适用9%税率）。

2.销项税额确认委托加工的物资收回后销售，需按销售价格确认增值税销项税额；若收回后用于视同销售行为（如集体福利、个人消费等），也需确认销项税额。

（二）消费税处理（核心风险点）

1.纳税义务人委托加工应税消费品的消费税纳税义务人是委托方（若受托方为个体工商户，则由受托方代收代缴）。

2.计税依据

-受托方同类产品销售价格若受托方有同类应税消费品销售价格，按同类价格计算消费税。

-组成计税价格无同类销售价格时，按（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）计算。

3.抵扣规则收回后连续生产应税消费品的，已纳消费税可抵扣；收回后直接销售或视同销售的，已纳消费税不得抵扣，计入成本。

（三）企业所得税处理

委托加工物资的成本（材料成本、加工费、运费、消费税等）准予在企业所得税前扣除，但需取得合规发票（如加工费发票、运费发票等），否则不得税前扣除。

四、委托加工账务处理实操案例与常见错误

（一）完整案例解析

案例背景

甲公司（一般纳税人）委托乙公司（一般纳税人）加工一批A产品（应税消费品，消费税税率10%），业务流程如下

1.2023年5月1日，甲公司发出原材料一批，实际成本50,000元，计划成本48,000元（材料成本差异率超支4.17%）。

2.2023年5月20日，乙公司完成加工，开具增值税专用发票加工费15,000元（税率13%，税额1,950元）；甲公司支付往返运费800元（税率9%，税额72元）。

3.乙公司代收代缴消费税，甲公司收回A产品后直接销售。

4.2023年5月25日，甲公司收回A产品并验收入库。

账务处理分录

1.发出材料（按实际成本核算）

贷原材料50,000

2.支付加工费及运费

贷银行存款16,950

贷银行存款800

3.乙公司代收代缴消费税（直接销售，计入成本）

组成计税价格=（50,000+15,000）/（1-10%）=72,222.22元

消费税=72,222.22×10%=7,222.22元

贷银行存款7,222.22

4.收回加工物资（作为库存商品）

委托加工物资总成本=50,000+15,000+728+7,222.22=72,950.22元

（二）常见错误与风险提示

1.发出材料错误确认收入部分企业误将发出委托加工材料作为销售处理，贷记主营业务收入，导致收入确认错误、增值税多计提。正确做法是通过委托加工物资核算，不确认收入。

2.消费税抵扣混淆收回后连续生产应税消费品时，误将消费税计入委托加工物资成本，导致无法抵扣已纳消费税。需区分直接销售（计入成本）和连续生产（抵扣税额）两种情况。

3.运费进项税额计算错误运费取得增值税发票时，未按9%税率计算进项税额，而是按9%的费率扣除，导致进项税额少抵扣（正确进项税额=运费金额×9%）。

4.凭证不合规未取得受托方开具的增值税专用发票或运费发票，导致加工费、运费等成本无法税前扣除，增加企业所得税风险。

五、总结委托加工账务处理的关键要点

委托加工账务处理的核心是成本归集与税务合规

1.成本归集通过委托加工物资科目归集材料成本、加工费、运费、消费税（直接销售模式），最终转入原材料或库存商品。

2.税务处理增值税进项税额需取得合规发票抵扣；消费税需根据收回用途区分计入成本或可抵扣；企业所得税成本扣除需凭证齐全。

3.实操规范建立委托加工台账，记录发出材料、支付费用、收回物资等关键信息，定期核对委托加工物资科目余额，确保账实相符。

通过系统掌握上述流程与分录，企业可准确处理委托加工业务，规避财税风险，提升账务处理的专业性与规范性。