佣金和手续费支出纳税调整怎么算

佣金和手续费支出纳税调整怎么算政策依据、调整情形与计算方法详解

一、引言佣金和手续费支出的税前扣除意义与纳税调整必要性

在企业经营活动中，佣金和手续费支出是常见的成本费用项目，主要用于支付给中介机构、销售人员或个人代理人，以促进商品销售、服务提供或业务拓展。从企业所得税角度看，这类支出若满足税法规定的扣除条件，可准予在税前扣除，降低企业应纳税所得额。然而，由于税法对佣金和手续费支出的扣除范围、计算限额、凭证留存等有严格要求，实际操作中企业常因政策理解偏差、资料不全或超限额支付等问题，需进行纳税调整。准确掌握佣金和手续费支出的纳税调整规则，不仅是企业合规申报的关键，也是规避税务风险的必然要求。本文将从政策依据、调整情形、计算方法及实务案例四个维度，系统解析佣金和手续费支出的纳税调整逻辑。

二、税法对佣金和手续费支出的扣除规定

（一）基本扣除原则真实性、合法性、相关性

根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。佣金和手续费支出需同时满足三大原则

1.真实性支出必须实际发生，且有合法凭证（如发票、付款凭证、合同等）支持，虚构业务、虚增金额的支出不得扣除。

2.合法性支付对象需具备合法经营资格（如中介机构需有营业执照、个人代理人需有合法身份资料明等），且支出内容符合法律法规及行业规范，禁止支付回扣、商业贿赂等非法支出。

3.相关性支出必须与企业的生产经营活动直接相关，如销售佣金、服务佣金等，与生产经营无关的支出（如赞助费、个人消费）不得作为佣金扣除。

（二）不同行业的扣除限额计算规则

由于行业特性差异，税法对佣金和手续费支出的扣除限额实行分类管理，具体如下

1.一般企业销售收入5%限额

国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税〔2009〕29号）明确般企业（非保险、电信等特殊行业）的手续费及佣金支出，按以下规定扣除

-计算基数以企业与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额为基数。

-扣除比例不超过该基数5%的部分，准予扣除；超过部分，不得在以后年度扣除。

-举例某制造业企业2023年销售收入1亿元，通过中介机构销售产品支付佣金600万元，则税前扣除限额=1亿×5%=500万元，超支的100万元需调增应纳税所得额。

2.保险企业保费收入扣除限额

保险企业的佣金支出规则较为特殊，根据财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税〔2009〕29号）及后续补充规定

-财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；

-人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；

-支付对象限制支付给个人代理人的佣金，不得超过保费收入的5%（含税），且需通过个人银行账户支付，并依法代扣代缴个人所得税。

-注意保险企业支付给本单位雇员的佣金实质属于工资薪金，需按工资薪金支出扣除，不得计入佣金限额。

3.电信企业等特殊行业收入总额5%限额

根据国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号），电信企业的手续费及佣金支出，按当年收入总额（包括主营业务收入、其他业务收入等）的5%计算限额，超过部分不得扣除。

（三）扣除对象的合法性要求

佣金和手续费支出的支付对象必须严格限定，不得向以下主体支付

-交易双方及其雇员、代理人、代表人如企业向本单位的销售人员支付的佣金，若实质为工资薪金，需按工资薪金支出处理；

-未取得合法经营资格的主体如无营业执照的中介机构、无代理资质的个人等；

-关联方若向关联方支付佣金，需符合独立交易原则，否则税务机关有权进行纳税调整（详见下文关联方不合理支出调整）。

三、佣金和手续费支出纳税调整的具体情形

（一）超限额部分的纳税调整

超限额是佣金支出纳税调整最常见的原因。需注意

-限额计算孰低原则若企业实际支付金额低于限额，据实扣除；若超过限额，按限额扣除，差额调增应纳税所得额。

-行业特殊规则优先如保险企业需分别按财产险、人身险计算限额，电信企业按收入总额计算，不得套用一般企业规则。

-不得跨期扣除超限额部分不得结转以后年度扣除，需在当期全额调增。

（二）不符合真实性、合法性原则的支出调整

1.虚构支出如无真实业务背景，通过虚假合同、发票虚增佣金支出，此类支出不得扣除，需全额调增应纳税所得额，并可能面临税务处罚。

2.凭证不合规未取得发票（如向个人支付佣金未取得税务机关代开的发票）、付款凭证与合同金额不一致、缺少佣金支付明细等，不得扣除，需调增应纳税所得额。

3.非法支出如商业贿赂、回扣等，即使取得凭证，也不得作为费用扣除，需全额调增。

（三）关联方不合理佣金支出的调整

企业向关联方支付佣金，若不符合独立交易原则（如支付价格明显高于非关联方、无合理商业目的），税务机关有权按企业所得税法第四十一条进行调整，调增应纳税所得额。

-判断标准参考同类交易的市场价格、行业平均水平、关联方关系等，若佣金率显著高于非关联方交易，可能被认定为不合理。

-举例A公司关联方B中介机构佣金率为8%，而非关联方中介机构佣金率为5%，则超出的3%部分需调增应纳税所得额。

（四）不符合行业特殊规定的支出调整

1.保险企业双限额限制除按保费收入计算限额外，支付给个人代理人的佣金不得超过保费收入的5%，超过部分需调增。

2.电信企业收入总额基数不得按销售收入计算，需包含全部收入（如出租收入、劳务收入等），基数错误会导致限额计算偏差，需调整。

（五）回扣、返利等禁止扣除项目的调整

若佣金支出实质为商业回扣、销售返利（如返点），且与销售商品、提供服务直接挂钩，需根据企业所得税法第八条规定，判断其是否与取得收入有关。若属于隐藏的销售折让或非法支出，不得扣除，需全额调增。

四、纳税调整的计算方法与实务操作

（一）计算步骤

1.确定扣除基数根据企业所属行业，选择正确的计算基数（如一般企业销售收入、保险企业保费收入等）。

2.计算扣除限额基数×法定扣除比例（一般企业5%、保险企业10%-15%等）。

3.比较实际发生额与限额

-实际发生额≤限额据实扣除，无需调整；

-实际发生额＞限额按限额扣除，差额调增应纳税所得额。

4.调整其他不合规支出如虚构支出、非法支出等，全额调增。

（二）申报表填报A105000纳税调整项目明细表

佣金和手续费支出纳税调整主要在企业所得税年度纳税申报表（A类）A105000表填报

-第30行（十六）手续费及佣金支出

-账载金额企业会计核算的佣金支出金额；

-税收金额税法规定的扣除限额（实际发生额与限额孰低）；

-纳税调增金额账载金额＞税收金额的差额；

-纳税调减金额一般无（超限额部分不得跨期扣除）。

（三）特殊问题处理

1.以前年度多扣除的调整若企业以前年度已扣除超限额佣金支出，税务机关发现后需补税，但不得调减当期应纳税所得额（即不溯及既往原则）。

2.跨期扣除的处理若佣金支出属于预提性质（如已签订合同但未支付），实际支付时才能扣除，预提年度不得扣除，需调增应纳税所得额。

五、案例解析不同情形下的纳税调整实例

案例1一般企业超限额调整

背景甲公司（一般企业）2023年销售收入2亿元，通过中介机构销售产品支付佣金1200万元，已取得合规发票。

计算

-扣除限额=2亿×5%=1000万元；

-实际发生额1200万元＞限额1000万元，需调增应纳税所得额=1200-1000=200万元。

案例2关联方佣金支出调整

背景乙公司（制造业）向关联方丙中介机构支付佣金800万元，同期向非关联方中介机构支付佣金600万元（对应销售收入1亿元）。经查，丙中介机构佣金率10%，非关联方为6%，无合理商业目的。

-非关联方佣金率=600/（1亿）=6%；

-关联方佣金率=8/（800/6%）=10%，显著高于非关联方；

-调增金额=800-（800/10%×6%）=800-480=320万元。

案例3不符合真实性原则的支出调整

背景丁公司为虚增成本，通过虚开佣金发票（金额500万元）进行扣除，无真实业务合同及付款凭证。

处理虚构支出不得扣除，需全额调增应纳税所得额500万元，税务机关可能处以偷税罚款。

六、企业合规管理建议如何避免佣金支出纳税风险

1.建立佣金管理制度明确佣金支付的审批流程、对象范围、凭证要求，避免体外支付现金支付等不规范操作。

2.保留完整扣除凭证包括服务合同、发票、付款凭证、佣金支付明细表、中介机构资质证明等，保存期限不少于5年。

3.合理规划支付对象优先选择非关联方、有合法经营资格的中介机构，避免向本企业雇员支付佣金（需按工资薪金处理）。

4.准确计算扣除限额根据企业所属行业选择正确的基数和比例，定期复核限额使用情况，避免超支。

5.关联方交易合规向关联方支付佣金时，需准备同期资料证明符合独立交易原则，避免被税务机关调整。

七、结语

佣金和手续费支出的纳税调整是企业税务管理的重点环节，需结合行业特性、政策规定及业务实质综合判断。企业应严格遵循真实性、合法性、相关性原则，准确计算扣除限额，规范留存凭证，避免因政策理解偏差或操作不当导致纳税调增及税务风险。通过建立完善的内控机制，合理规划佣金支出，既能确保税前扣除的合规性，又能有效降低企业税负，实现税务与业务的协同发展。