低值易耗品一次性摊销做账

低值易耗品一次性摊销做账全流程解析会计处理、税务合规与实操要点

引言

在企业日常运营中，低值易耗品作为不可或缺的辅助材料，因其单位价值较低、使用期限短、更换频繁等特点，成为资产管理的重要组成。如何规范低值易耗品的会计处理，既保证财务信息真实性，又简化核算流程，是企业财务人员需熟练掌握的核心技能。其中次性摊销法因操作简便、核算高效，被广泛应用于实务中。本文将系统解析低值易耗品一次性摊销的定义、适用范围、会计处理流程、税务合规要求及常见问题，为企业财务人员提供全流程实操指南。

一、低值易耗品与一次性摊销的核心概念

（一）低值易耗品的界定

低值易耗品是指单位价值较低、使用期限在一年以内，不构成固定资产的各种劳动资料。根据企业会计准则第1号——

与固定资产相比，低值易耗品的低值与易耗是其核心特征低值强调单位价值低，易耗指在使用过程中逐渐消耗或改变原有形态，且价值转移较快。因此，其会计处理无需像固定资产一样通过累计折旧分期核算，而是采用摊销方式一次性或分期计入成本费用。

（二）一次性摊销法的定义与适用条件

一次性摊销法，是指在低值易耗品领用时，将其全部价值一次性计入当期成本费用的摊销方法。该方法的核心逻辑是收付实现制在会计中的简化应用，即领用即摊销，适用于价值较低、使用期限极短、损耗速度快的低值易耗品。

根据企业会计准则及税法相关规定次性摊销的适用需满足以下条件

1.价值标准单位价值低于企业设定的低值易耗品上限（如500元、1000元，具体标准需在财务制度中明确并保持一致）；

2.使用期限预计使用期限不超过一年，且领用后一次性消耗或在使用中无剩余价值；

3.管理需求从成本效益原则出发，若采用分期摊销（如五五摊销法），核算成本高于其本身价值，可适用一次性摊销。

二、一次性摊销法的会计处理全流程

低值易耗品一次性摊销的会计处理分为三个环节购入入库、领用摊销、报废处置。每个环节需严格遵循会计准则，确保原始凭证、会计分录与实物管理一致。

（一）购入入库确认资产与负债

低值易耗品购入时，需先通过周转材料——

会计分录

借周转材料——

　　应交税费——

贷银行存款/应付账款/应付票据等

注意事项

-购入时需取得合规发票（增值税专用发票或普通发票），并附入库单（注明品名、数量、单价、金额等），确保票、单、货一致；

-若企业采用计划成本法核算低值易耗品，还需设置材料成本差异科目，分摊购入成本差异，实务中为简化核算，多数企业采用实际成本法。

（二）领用摊销一次性计入成本费用

领用低值易耗品时，根据其用途一次性计入相关成本费用科目。遵循谁受益、谁承担原则，不同部门领用的低值易耗品计入不同科目

-生产车间领用的生产工具、劳保用品计入制造费用；

-行政管理部门领用的办公用具、管理用具计入管理费用；

-销售部门领用的宣传物料、销售工具计入销售费用；

-企业在建工程领用的低值易耗品计入在建工程；

-对外出租的低值易耗品（如租赁包装物）计入其他业务成本。

借制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/其他业务成本等

贷周转材料——

实操案例

2023年10月，甲公司行政管理部门购入文件柜5个，单价800元，合计4000元，取得增值税专用发票（税率13%），款项已通过银行存款支付。同月，生产车间领用劳保手套100副，单价10元，合计1000元，取得增值税普通发票。相关会计处理如下

1.购入文件柜时

贷银行存款　　4520

2.生产车间领用劳保手套时

借制造费用——

3.行政管理部门领用文件柜时（假设甲公司规定单位价值2000元以上分期摊销，2000元及以下一次性摊销，此处文件柜单位价值800元，适用一次性摊销）

借管理费用——

（三）报废处置残值回收与账务调整

低值易耗品在使用过程中可能因损坏、过期等原因报废，报废时若有残值（如废料、可回收部件），需按残值冲减对应成本费用。若报废时已一次性全额摊销，残值回收的会计处理为

借银行存款/原材料（残值收入或入库残料价值）

贷管理费用/制造费用/销售费用等（红字冲减或蓝字贷记，红字更符合冲减费用逻辑）

注意若低值易耗品报废时无残值，或残值金额极小（如几元），可简化处理，无需编制会计分录，但需在备查簿中登记报废信息，确保实物管理可追溯。

三、一次性摊销的税务处理与合规要点

（一）企业所得税税前扣除规则

低值易耗品的一次性摊销在企业所得税处理中，需遵循真实性、合法性、相关性原则，即支出必须真实发生、取得合规税前扣除凭证、与取得收入直接相关。

1.扣除凭证需取得增值税发票（专用发票或普通发票），发票内容需与低值易耗品品名、数量、金额一致，避免品名不符（如将办公用品开为材料）或虚开风险。

2.扣除时点会计上一次性摊销计入当期费用的，企业所得税上可在当期税前全额扣除，无需分期，符合企业所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除的规定。

3.残值处理报废时取得的残值收入，需冲减当期成本费用，若未冲减，可能被税务机关纳税调增。

（二）增值税进项税额抵扣

若企业为一般纳税人，购入低值易耗品取得增值税专用发票，其注明的进项税额可按规定在认证当期抵扣，无需分摊。但需注意以下情形不得抵扣

-购入用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的低值易耗品；

-未取得合规增值税扣税凭证（如取得普通发票且未注明税额）；

-购入后发生非正常损失（如管理不善造成被盗、丢失），需做进项税额转出。

（三）税务风险防控

1.标准统一企业需在财务制度中明确低值易耗品的单位价值标准（如500元）和摊销方法，并保持连续性，避免随意变更（如将部分高价值低值易耗品化整为零拆分为多笔低价值支出以适用一次性摊销），否则可能被税务机关认定为滥用会计政策而纳税调整。

2.台账管理虽然会计上一次性摊销，但需建立低值易耗品实物台账（记录品名、数量、领用部门、领用日期、报废日期等），确保账实相符，避免因有账无物导致税务稽查风险。

四、一次性摊销法的优缺点与适用场景优化

（一）优点

1.核算简便无需计算摊销额、设置低值易耗品摊销明细科目，减少会计人员工作量，适合中小企业或低值易耗品品类较多的企业；

2.成本效益高分期摊销（如五五摊销法）需在领用和报废时分别核算，而一次性摊销仅在领用时做一笔分录，降低核算成本；

3.反映及时费用在领用当期全额确认，更符合收入与费用配比原则（若低值易耗品消耗集中在当期）。

（二）缺点

1.费用波动大若当期集中领用大量低值易耗品，可能导致成本费用激增，影响利润表的真实反映（如某月管理费用突然大幅增加）；

2.不符合资产定义低值易耗品在领用后仍有使用价值，但一次性摊销导致账面价值归零，不符合资产预期会给企业带来经济利益的定义；

3.管理漏洞若缺乏台账管理，易出现账外资产（如领用后未报废、私自挪用），造成资产流失。

（三）适用场景优化建议

企业应根据自身规模、低值易耗品特性及管理需求，合理选择摊销方法

-推荐一次性摊销的场景单位价值低（如500元以下）、消耗快（如劳保手套、清洁用品）、品类杂且数量多的企业；

-不推荐一次性摊销的场景单位价值较高（如1000-2000元）、使用期限较长（如6个月以上）、可多次使用的低值易耗品（如办公家具、工具仪器），建议采用五五摊销法或分次摊销法，更准确反映资产价值转移。

五、常见问题与解答

问题1低值易耗品的单位价值标准如何确定是否必须税法统一规定

答低值易耗品的单位价值标准由企业根据自身规模和管理需求在财务制度中自主设定，税法未强制统一（如小企业会计准则未规定具体金额，企业可参考企业所得税法实施条例中固定资产的定义，单位价值5000元以下作为低值易耗品标准）。但需注意一旦设定，不得随意变更，如需变更，需在财务报表附注中披露变更原因及影响。

问题2一次性摊销的低值易耗品报废时，残值收入如何入账

答残值收入应冲减原计入的成本费用科目。例如，生产车间领用的扳手报废后，变卖残料收入200元，会计分录为

借银行存款　　200

贷制造费用——

或

问题3跨期低值易耗品费用如何进行纳税调整

答若企业当年12月购入低值易耗品并于次年1月领用（一次性摊销），会计上费用计入次年，但税法上需遵循权责发生制，购入时资产已发生，可在当年税前扣除。因此，需在年度汇算清缴时进行纳税调减（当年调减，次年领用时调增）。

结语

低值易耗品一次性摊销法虽简化了核算流程，但需以合规性和真实性为前提。企业财务人员需明确其适用范围，规范购入、领用、报废全流程的会计处理，同时加强台账管理与税务风险防控，确保既提高工作效率，又符合会计准则与税法要求。在实际操作中，企业应结合自身情况选择合适的摊销方法，通过制度规范+流程管控+系统支持，实现低值易耗品管理的精细化与高效化。