长期股权投资权益法账务处理
- 作者：admin 发布：2025-12-04 查看：
# 长期股权投资权益法账务处理
## 一、长期股权投资权益法的核心概念与适用范围
长期股权投资是企业持有的对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，其中权益法是适用于对联营企业（持股比例通常为20%-50%，且对被投资单位具有重大影响）和合营企业（共同控制）投资的重要核算方法。与成本法以投资成本为核心不同，权益法的核心逻辑是“按份额确认净资产变动”，即投资方以享有被投资单位所有者权益的份额为基础，对其净资产变动进行会计处理，能够更真实地反映投资方在被投资单位中的权益变动情况。
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，权益法的适用需满足以下条件之一：
1. 投资方对被投资单位具有重大影响，通常指在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表、参与被投资单位财务和经营政策制定过程、与被投资单位之间发生重要交易、向被投资单位派出管理人员等；
2. 投资方对被投资单位具有共同控制，即按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
## 二、权益法的核算原则：初始计量与后续计量框架
权益法的核算贯穿于投资持有全过程，可分为初始计量和后续计量两个阶段，核心是围绕“初始投资成本调整”和“享有份额的动态确认”展开。
### （一）初始计量：投资成本与应享有份额的比较调整
权益法下，长期股权投资的初始计量需区分“同一控制下”和“非同一控制下”企业合并形成的投资，以及以现金购买、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的非合并投资，其处理原则存在差异，但核心均为“按初始投资成本入账，并比较与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差异”。
#### 1. 非合并形成的长期股权投资（最常见场景）
投资方以支付现金、转让非现金资产或承担债务等方式取得的长期股权投资，初始投资成本为实际支付的购买价款（包括与取得投资直接相关的费用、税金等）。在此基础上，需比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（按投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值×持股比例）：
- 初始投资成本＞应享有份额：差额视为投资方在购买过程中体现的“商誉”，不调整初始投资成本，该商誉在财务报表中不单独列示，而是包含在长期股权投资的成本中。
- 初始投资成本＜应享有份额：差额视为被投资单位可辨认净资产公允价值高于账面价值的“利得”，应计入当期营业外收入，同时调增长期股权投资的初始成本。
举例：A公司2023年1月以2000万元取得B公司30%股权，投资时B公司可辨认净资产公允价值为6000万元（账面价值5500万元），则A公司应享有份额为1800万元（6000×30%）。由于初始成本2000万元＞1800万元，不调整成本；若初始成本为1700万元，则差额100万元计入营业外收入，长期股权投资成本调整为1800万元。
#### 2. 同一控制下企业合并形成的投资
若投资方通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例，且不产生商誉或营业外收入，差额需调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
### （二）后续计量：动态确认享有份额的变动
后续计量是权益法的核心环节，需系统反映被投资单位净利润/净亏损、其他综合收益、其他所有者权益变动以及利润分配对投资方权益的影响。具体分为以下四类处理：
#### 1. 被投资单位净利润/净亏损的处理：按份额确认投资收益
当被投资单位实现净利润或发生净亏损时，投资方应按照持股比例计算应享有或应分担的份额，确认为“投资收益”（净利润）或“投资损失”（净亏损），并调整长期股权投资的账面价值。需注意，这里的净利润/净亏损必须是以投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础调整后的净利润，即需剔除投资日被投资单位资产公允价值与账面价值差异对损益的影响，以及内部交易未实现损益的抵消。
调整步骤：
- 第一步：调整被投资单位资产公允价值与账面价值的差异。例如，被投资单位固定资产账面价值1000万元，公允价值1200万元，剩余使用年限10年（无残值），按直线法折旧，则每年需额外计提折旧20万元（200÷10），调整后的净利润=账面净利润-20万元。
- 第二步：抵消内部交易未实现损益。若投资方向被投资单位出售存货（售价高于成本），未实现损益需在持股比例范围内扣除；若被投资方向投资方出售存货，同理处理。
会计处理：
- 被投资单位实现净利润时：
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
- 被投资单位发生净亏损时：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
特别关注：当被投资单位发生超额亏损（累计亏损超过投资方长期股权投资账面价值）时，投资方需以“长期股权投资账面价值”为限确认投资损失，若仍有未弥补亏损，需通过“长期应收款”（如实质上构成净投资的债权）和“预计负债”等科目反映，且该责任确认后，若被投资单位后续实现净利润，投资方应按顺序恢复“预计负债”“长期应收款”“长期股权投资”。
#### 2. 被投资单位其他综合收益的处理：按份额确认其他综合收益
其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失（如重新计量设定受益计划净负债变动、权益法下被投资单位其他综合收益变动等）。投资方应按持股比例计算应享有的份额，计入“其他综合收益”，并在处置长期股权投资时，将原计入其他综合收益的金额转入“投资收益”。
会计处理：
- 被投资单位其他综合收益增加时：
借：长期股权投资—其他综合收益
贷：其他综合收益
- 被投资单位其他综合收益减少时（反向分录）。
#### 3. 被投资单位其他所有者权益变动的处理：按份额计入资本公积
除净利润、其他综合收益和利润分配外，被投资单位所有者权益的其他变动（如资本公积（资本溢价或股本溢价）变动、其他权益工具投资公允价值变动等），投资方应按持股比例计算应享有的份额，计入“资本公积—其他资本公积”，并在处置时转入“投资收益”。
常见场景：被投资单位接受非现金资产捐赠、权益结算的股份支付等。
会计处理：
- 借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
#### 4. 被投资单位宣告分派现金股利或利润的处理：冲减投资成本
权益法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资方应按持股比例计算应分得的金额，冲减长期股权投资的账面价值（而非确认为投资收益），因为投资收益已在被投资单位实现净利润时按份额确认，分派现金股利相当于部分投资成本的收回。
会计处理：
- 借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
- 收到现金股利时：
借：银行存款
贷：应收股利
## 三、长期股权投资处置的账务处理
当投资方处置长期股权投资时，需结转长期股权投资的账面价值，并将出售所得价款与账面价值之间的差额确认为投资收益。同时，需将原计入“其他综合收益”“资本公积—其他资本公积”的金额一并转入“投资收益”，确保处置损益的完整性。
会计处理步骤：
1. 处置时，结转长期股权投资账面价值（包括“成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”明细科目）：
借：银行存款（实际收到价款）
长期股权投资减值准备（已计提的减值）
贷：长期股权投资—成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
投资收益（差额，借方差额为损失，贷方差额为收益）
2. 结转原计入其他综合收益和资本公积的金额：
借：其他综合收益（原计入其他综合收益的金额）
资本公积—其他资本公积（原计入其他资本公积的金额）
贷：投资收益
举例：A公司持有B公司30%股权，账面价值为2000万元（成本1800万元，损益调整150万元，其他综合收益50万元），以2200万元出售，则投资收益=2200-2000+50=250万元（处置差额200万元+其他综合收益转入50万元）。
## 四、权益法核算的特殊事项处理
### （一）顺流交易与逆流交易的未实现损益抵消
- 顺流交易：投资方向被投资方出售资产（如存货、固定资产），若交易存在未实现内部损益（售价高于成本），投资方应在确认投资收益时，按持股比例扣除未实现损益，避免重复确认。
- 逆流交易：被投资方向投资方出售资产，同理处理，未实现损益需在持股比例范围内抵消。
举例：A公司（持股30%）向B公司出售一批存货，售价500万元，成本300万元，未对外出售，则未实现损益200万元，A公司应确认的投资收益=（B公司净利润-200）×30%，避免因内部交易虚增收益。
### （二）合营方向合营企业投出非货币性资产
若合营方向合营企业投出非货币性资产（如固定资产、无形资产），且该资产未发生减值，投资方应按投出资产的公允价值确认初始投资成本，公允价值与账面价值的差额计入“营业外收入”或“资产处置损益”。
## 五、权益法核算的注意事项与实务难点
1. 重大影响的判断：需结合持股比例、董事会席位、参与决策程度等综合判断，避免因持股比例变动（如从20%以下增持至20%以上）导致核算方法变更。
2. 公允价值的持续获取：后续计量中，需定期获取被投资单位可辨认净资产的公允价值，用于调整净利润和份额确认，实务中可能依赖第三方评估。
3. 内部交易损益的抵消时点：需在交易发生当期及后续期间持续抵消未实现损益，直至资产对外出售或消耗完毕。
